立法院日前三讀通過遺贈稅法部分條文修正草案，有三大變革，包括生前2年內受贈財產，改由「受贈人」負擔遺產稅；配偶生前2年內獲贈的財產，可以扣除的「剩餘財產差額分配請求權扣除額」；以及放寬繳稅彈性。

資誠聯合會計師事務所家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢指出，此次修改將徹底解決上述痛點，讓租稅公平與繼承人權益雙雙升級。

資誠表示，未來生前2年內受贈財產所產生的遺產稅，將改由「受贈人」自行擔任納稅義務人，並按其受贈財產占遺產總額的比例「分別發單」課稅。也就是說，拿走生前贈與的人，就要自己負責那筆稅，不再拖累其他繼承人。不論受贈人是否拋棄繼承、喪失繼承權或非屬法定繼承人，稽徵機關均應對該等受贈人發單課稅。

此外，過去配偶生前2年內獲贈的財產，在算遺產稅時被當成遺產，卻不能列入「剩餘財產差額分配請求權」扣除額。修正後，這筆贈與將「視為被繼承人現存之財產」計入差額分配請求權。這樣一來，可以扣除的「剩餘財產差額分配請求權扣除額」變大，能直接減輕遺產稅負擔，充分保障生存配偶的權益。

另外在繳稅彈性部分，此次修法也大幅放寬，包括刪除原本必須「應納稅額30萬元以上」才能申請分期繳納的門檻，未來不論金額大小，納稅義務人皆可申請分期繳納。

而過去繼承人若想直接用被繼承人遺產中的存款來繳稅，往往需要全體繼承人同意。本次修法後得採多數決方式（繼承人過半數且應繼分合計過半數，或應繼分合計逾3分之2辦理，避免因少數繼承人反對而耽誤繳稅期限。若受贈人想申請用遺產抵繳「擬制遺產稅額」，為保護未同意之繼承人財產權，須經過「全體繼承人同意」始得為之。

在稅額負擔比例方面，舊制規定由全體繼承人共同負擔 100% 的稅款；新制則改為「誰拿錢、誰買單」，拆分為受贈人（配偶）需自行負擔贈與比例的30%稅款（可經同意由遺產抵繳），而全體繼承人（配偶與子女）僅就現存遺產部分共同負擔剩餘 70% 的稅款。這避免了未拿到贈與財產的子女當冤大頭幫忙繳稅，大幅提升稅負公平性。

李南漢舉例分析，假設某人身故時，名下現存財產有7,000萬元均為婚後財產；且在身故前2年內，曾贈與3,000萬元給配偶，配偶名下無其他財產，兩人膝下有兩名成年子女。

修法前後的計算與影響方面，在遺產總額計算部分，修法前後結果完全相同，皆為現存財產 7,000 萬元加上生前 2 年內贈與的 3,000 萬元，算出的遺產總額均為 1 億元。

在配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額方面，舊制因為 3,000 萬元贈與不計入先生現存財產，扣除額僅有 3,500 萬元；而新制將 3,000 萬元贈與併入先生現存財產計算，扣除額提升至 5,000 萬元。這項改變使扣除額增加了 1,500 萬元，進而拉低課稅淨額，大幅節省家族遺產稅負擔。

李南漢指出，本次《遺贈稅法》的修正，不僅貫徹憲法法庭保障財產權的意旨，更讓遺產稅的課徵從「形式防堵」走向「實質公平」，並簡化繳稅程序，大幅降低繼承人之間的紛爭。

他也提醒，雖然新制在申報與分期繳納上給予極大便利，但個別家族之財產結構與繼承狀況各有不同，為確保自身租稅權益，於辦理申報與規劃時，建議諮詢專業人士，為家族評估修法之因應策略。

文/記者朱語蕎